Điểm mới Thuế TNDN năm 2025: Thuế suất theo Nghị định 320/2025/NĐ-CP (còn khó khăn)

Chính phủ vừa chính thức ban hành Nghị định 320/2025/NĐ-CP ngày 15/12/2025, quy định chi tiết một số điều và biện pháp thi hành Luật Thuế TNDN, áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2025. Nghị định mang đến nhiều điểm mới đáng chú ý nhằm tháo gỡ vướng mắc, tạo điều kiện thuận lợi hơn cho doanh nghiệp, trong đó có quy định về Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp.

Theo quy định tại Điều 11 Nghị định 320/2025/NĐ-CP, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng theo mức doanh thu của doanh nghiệp, cụ thể:

– Thuế suất 15% áp dụng đối với doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 03 tỷ đồng.

– Thuế suất 17% áp dụng đối với doanh nghiệp có tổng doanh thu năm từ trên 03 tỷ đồng đến không quá 50 tỷ đồng.

– Thuế suất 20% áp dụng đối với doanh nghiệp không đáp ứng điều kiện áp dụng thuế suất 15% và 17%.

Lưu ý: Thuế suất 15% và 17% sẽ không áp dụng đối với doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam là công ty con hoặc công ty có quan hệ liên kết mà doanh nghiệp trong quan hệ liên kết không phải là doanh nghiệp đáp ứng điều kiện áp dụng thuế suất 15% và 17%. 

Khó khăn: để đáp ứng điều kiện áp dụng thuế suất 15% hoặc 17% thì doanh nghiệp phải xác định tất cả các Công ty có quan hệ liên kết với mình và Công ty đó có đáp ứng điều kiện áp dụng thuế suất 15% hoặc 17% hay không. Nếu doanh nghiệp xác định thiếu sót thì sẽ bị truy thu thuế, bị xử phạt vi phạm và tính tiền chậm nộp.

Ví dụ 1: Công ty A là công ty con của Công ty X (Công ty X sở hữu trên 50% phần vốn hoặc cổ phần của Công ty A). Trong năm 2025, Công ty A đáp ứng điều kiện áp dụng thuế suất 17% nhưng Công ty X không đáp ứng điều kiện áp dụng thuế suất 17% thì Công ty A cũng không đủ điều kiện áp dụng thuế suất 17%.

Ví dụ 2: Công ty A và Công ty B đều do cá nhân X sở hữu 30% phần vốn hoặc cổ phần. Công ty A và Công ty B có quan hệ liên kết (điểm b khoản 2 điều 5 nghị định 132/2020/NĐ-CP). Trong năm 2025, Công ty A đáp ứng điều kiện áp dụng thuế suất 17% nhưng Công ty B không đáp ứng điều kiện áp dụng thuế suất 17% thì Công ty A cũng không đủ điều kiện áp dụng thuế suất 17%.

Về cách xác định tổng doanh thu làm căn cứ áp dụng thuế suất 15% và 17%, Nghị định 320/2025/NĐ-CP quy định như sau:

– Tổng doanh thu làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 15% và 17% là tổng doanh thu từ hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ (không bao gồm các khoản giảm trừ doanh thu), doanh thu từ hoạt động tài chính và thu nhập khác trên Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh kèm theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của kỳ tính thuế năm trước liền kề.

– Trường hợp doanh nghiệp có thời gian hoạt động của kỳ tính thuế năm trước liền kề dưới 12 tháng thì tổng doanh thu kỳ tính thuế năm trước liền kề được xác định bằng tổng doanh thu thực tế trong kỳ tính thuế đó chia cho số tháng doanh nghiệp thực tế hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ tính thuế nhân với 12 tháng. Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập, doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách trong tháng bất kỳ của kỳ tính thuế năm trước liền kề thì thời gian hoạt động được tính đủ tháng.

– Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập trong kỳ tính thuế và dự kiến tổng doanh thu trong kỳ tính thuế không quá 03 tỷ đồng hoặc không quá 50 tỷ đồng thì doanh nghiệp xác định tạm nộp hàng quý tương ứng theo mức thuế suất 15% hoặc 17%. Kết thúc kỳ tính thuế, trường hợp tổng doanh thu thực tế trong kỳ tính thuế như dự kiến quy định tại điểm này thì doanh nghiệp thực hiện kê khai, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định. Trường hợp tổng doanh thu thực tế không đáp ứng điều kiện để hưởng mức thuế suất tương ứng như dự kiến quy định tại điểm này dẫn đến nộp thiếu so với số thuế phải tạm nộp theo quy định thì doanh nghiệp nộp bổ sung số tiền thuế còn thiếu và tiền chậm nộp theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.